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税眼看电视剧《安家》 ——趣谈公益性捐赠税前扣除那些事儿

发布时间:2020-05-13 作者:国家税务总局徐州市税务局 来源:江苏税务 浏览次数:







电视剧《安家》前段时间在卫视热播,其中有个情节讲到,某小区保安队长的儿子重病住院,附近的安家天下、小红帽等房地产中介公司和老严包子铺等小商铺纷纷伸出援手,通过该小区物业公司向保安队长捐款。安家天下静怡门店店长房似锦(演员孙俪 饰)怀疑物业公司经理姚丰林从中渔利,于是跟小红帽的门店店长和包子铺的老板严叔说“(给姚丰林的钱)别忘了要收据,可以抵税”,以此鼓动大家留下捐赠凭证。这处情节为日后揭露姚丰林贪占捐款的可耻行为埋下了伏笔,后续精彩剧情随之展开。女主角房似锦认为有物业公司开的收据就可以在税前扣除这笔捐赠支出(即“抵税”),这种观点对吗?其实,从税法的角度来说,并不是所有的捐赠都是公益性捐赠,并不是所有的公益性捐赠都可以税前扣除。

下面我们先了解一下公益性捐赠在企业所得税方面的相关规定

剧中提到的安家天下、小红帽等房地产中介公司都是企业,一般应依照《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《财政部 税务总局 关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》(财税〔201815号)等判定其捐赠支出能否税前扣除。总的来说,有以下几点:

1.捐赠的渠道和用途要符合规定

在现行税收法律法规中,只有符合规定渠道和用途的捐赠,才是税法上的公益性捐赠。依照企业所得税法第九条,企业可以在计算应纳税所得额时按规定扣除其公益性捐赠支出,即可以按规定进行公益性捐赠税前扣除。企业所得税法实施条例第五十一条对“公益性捐赠”的内涵进行了明确,规定企业所得税法第九条所称公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。2018年,《财政部 税务总局 关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》(财税〔201815号)又作出了进一步规定:企业可税前扣除的公益性捐赠必须是通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构进行的捐赠。在一些特殊时期,税务总局也会发布公告或者通知,临时增加其他准予税前扣除的公益捐赠渠道和用途。例如,今年新出台的《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号)规定,直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品(非现金),允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

电视剧《安家》中发生的“捐赠”,是通过物业公司进行的现金捐赠,不是通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构进行的捐赠,不属于公益性捐赠。所以,安家天下、小红帽等房地产中介公司的捐赠不得在税前扣除。

2.捐赠的凭证要符合规定

企业获得的捐赠凭证是否合规,也关系到是否可以税前扣除。《财政部 国家税务总局 关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009124号)第七条规定,公益性群众团体在接受捐赠时,应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联,并加盖本单位的印章。《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税〔201045号)第五条规定,对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出,企业或个人应提供省级以上财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据,或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联,方可按规定进行税前扣除。

关于公益性捐赠税前扣除凭证,特殊时期也有一些例外规定,例如《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第4号)明确,企业取得承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函,可作为税前扣除依据自行留存备查。很显然,电视剧《安家》中“慷慨解囊”的各家房地产中介,即使按照女主角房似锦的嘱咐,向物业公司经理要来了收据,其收据也肯定不是由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》。物业公司是以营利为目的的经济组织,不是公益性社会组织,根本开不出合规的公益事业捐赠票据。所以,剧中安家天下、小红帽等房地产中介的捐赠肯定无法税前扣除。

3.捐赠的税前扣除比例要符合规定

除了捐赠凭证、渠道和用途要合法合规以外,税法对公益性捐赠的税前扣除比例也做了详细规定。假设电视剧《安家》中出现的捐赠,其凭证、渠道和用途皆合法合规,是否所有捐款额都可税前扣除呢?

企业所得税法第九条明确规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

当然,也存在可据实扣除或全额扣除的情形。例如,《关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》明确了准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除的情形。《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》明确了允许在计算应纳税所得额时全额扣除的情形。

《安家》中出现的捐赠,显然不属于扶贫捐赠和应对新冠肺炎疫情的捐赠,即不属于可据实扣除或全额扣除的情形,所以即使捐赠凭证、渠道和用途皆合法合规,也必须严格按照企业所得税法第九条规定的比例进行税前扣除。

关于公益性捐赠在个人所得税方面的相关规定

《安家》中出现的老严包子铺是家面积不足5平方米的小门店,它的税收都是“一把交的”,一般来说,其公益捐赠的税前扣除问题应依照《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》、《财政部  税务总局 关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》(财政部  税务总局公告2019年第99号) 等进行判定。

个人所得税方面公益捐赠税前扣除政策,与企业所得税上的有关规定类同。值得注意的是,财税2019年第99号公告规定,个体工商户发生的公益捐赠支出,在其经营所得中扣除;经营所得采取核定征收方式的,不扣除公益捐赠支出。《安家》中老严包子铺的税款都是“一把交”的,极有可能老严包子铺是采取核定征收方式的个体工商户。如果它真的是采取核定征收方式的个体工商户,其捐赠即使有合法合规的捐赠凭证、渠道和用途,也不得在其经营所得中扣除公益捐赠支出。

 由此可见,虽然电视剧《安家》的收视率和豆瓣评分都很不错,但里面有关捐赠“抵税”的故事情节,大家看个热闹就好。该剧只是房地产中介领域的职场剧,里面涉及的税收知识出现错误也可以理解。或许在不久的将来,我们会有高品质的税收普法电视剧。



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